主题：存貨成本之衡量方法

一、原始評價：

1.存貨應以成本為入帳基礎。所謂存貨成本，係指貨品達到可售狀態及地點為止之一切必要且合之支出。

2.提早付現而取得之現金折扣，列記「進貨折讓」，作為進貨之減項。

二、成本流動假設：

假設商品的流入(進貨)與流出(銷貨)有某種先後前序，以方便品成本之計算，此種先後前序的假設即為成本流動假設，通常有下列方法：

1.個別認定法

(1)意義：當某件商品出售時，以其所購進的價格作為銷貨成本，而尚未出售的存貨亦按個別實際購價計算期未存貨

(2)適用：數量少，單價高，易明確辨認之商品，如鑽石。

(3)優點：成本流程與商品流程完全符合，最合乎配合原則。

(4)缺點：管理當局容易操損益

2.先進先出法：

(1)意義：先購入之商品先賣出，轉列為銷貨成本，而以較後購入的成本作為期未存貨成本。

(2)定期盤存制與永續盤存制，兩者所求得之期未存貨金額均相等。

(3)優點：期未存貨金額較接近市價

(4)缺點：物價上漲期間，以早期之低成本與目前之高收入配合，易造成虛盈實虧。

3.平均法

a.簡單平均法：

(1)平均單位成本=(期初存貨單價+各前進貨單價)/(1+進貨次數)

(2)期末存貨=平均單位成本*期末存貨數量

(3)銷貨成本=可售商品總額-期末存貨

b.加權平均法：

(1)平均單位成本=可售商品總成本/可售商品總數量

(2)期末存貨=平均單位成本*期末存貨數量

(3)銷貨成本=可售商品總額-期未存貨

(4)我國稅法規定：存貨計價方法未申請者，視為採用加權平均法

c.移動平均法：

(1)每次進貨後，重新計算加權平均單位成本，並以此新的單價作為下次銷貨時計算銷成本之單位成本。

(2)每次進貨之新單位成本=(上次存貨成本+本前進貨成本)?(上次存貨數量+本前進貨數量)

(3)期末存貨=最後一次單位成本*期末存貨數量

三、各種成本流動假設之比較：

1.個別認定法與先進先出法下，實地盤存制與永續般四存制所求得之存貨評價金額均相同

2.先進先出法之期未存貨成本為後期購入之成植，最接近資負債表日之市價

3.一般而，先買進之商品先賣出，因此先進先出法與一般商品實際流程較符合。

4.在「物價上漲」時，期末存貨、銷貨毛利、本期淨利、所得稅大小順序如下：

先進先出法(永續=定期)>移動加權平均法>加權平均法

若在「物價下跌時」或所求為「銷貨成本」時，上列順序恰好相反。

5.價上漲時，先進先出法所求得之期末存貨最高，本期淨利最高。