要了解這個問題前，
要先知道製造業的生產成本三要素：
1、直接材料：可直接歸屬於產品的主要材料成本
2、直接人工：可直接歸屬的(直接)人工成本
3、製造費用：間接材料、不能直接歸屬的(間接)人工成本等...
舉個例子來說吧，以作個手工提袋來說：
1、直接材料：包括布料
2、直接人工：包括裁縫人員(直接生產人員)的薪資
3、製造費用：包括縫線、縫紉機折舊及廠長等不直接生產，但和生產有關的人員的薪資
要完成一個手工提袋，
布料、裁縫人員、縫線、縫紉機、廠長等生產要素都是缺一不可，
因此，這些支出都必須納入 手工提袋的產品成本之中。
由上面的例子我們知道了：
直接人工、直接材料及製造費用都是產品成本的一部分。
接下來，直接人工、直接材料都是可以直接追蹤的成本，
用在哪個產品的身上就算在哪個產品的生產成本中，
這兩種成本要素都可直接追蹤，故又稱為直接成本。
而製造費用因為金額較小或是廣泛用於生產多個產品，
可能無法直接歸屬於某個特定產品，
所以製造費用不能像直接成本那樣直接分配給特定產品，
這時就需要用合理、有系統的方法，
來把製造費用 "分攤" 到相關的產品身上，所以製造費用是間接成本。
而實務上，通常是採用一個分攤比率來進行分配，
這個比率就是所謂的製造費用分攤率。
接著上面的例子，
假設這一期作了二個手工提袋，其相關成本資料如下：
直接材料 直接人工 製造費用
華麗型提袋 200 300 合計共花費100
實用型提袋 100 100
華麗型提袋的成本、和基本型提袋的成本各是多少?
直接材料、直接人工都可直接歸屬，
但製造費用就得透過分攤了，
假設直接人工 用的越多，製造費用也會呈同比例的增加，
這時直接人工就是一個合理的製造費用分攤基礎。
而製造費用的分攤率就是製造費用/合計直接人工成本
=100/(300+100)=0.25或25%，
完整的說法是：製造費用的分攤率是直接人工的25%。
有了這個比率，就可以計算各產品的生產成本了：
華麗型提袋生產成本=直接材料+直接人工+製造費用
=200+300+300*25%=575
基本基提袋生產成本=100+100+100*25%=225
綜上，所謂的製造費用分攤率，
是一個可將製造費用合理分配予各產品的一個比率，
用以計算各產品應分攤之製造費用~~^^